簿記2級 商業簿記】2023年度版テキストP434 連結会計⑤貸倒引当金の調整の動画解説 [簿記]
資本連結の後に来る「成果連結」の続きです。
ここでは、親会社と子会社間の売掛金と買掛金の相殺消去に伴って、貸倒引当金の調整作業を行います。親会社から子会社に商品や土地を売ることをダウンストリームと言い、その逆がアップストリームと言います。ここではダウンストリームを取り上げます。
Q1は、ダウンストリームで、開始仕訳を必要とする貸倒引当金の調整の問題です。
まずは、「当期の開始仕訳」を書きます。売掛金と買掛金の相殺消去の開始仕訳は不要とのことです。貸倒引当金の額は、問題文の「前期末におけるS社に対する売掛金残高は80,000円」を使います。「毎期4％の貸倒引当金を設定しており」とあるので、80,000×4％＝3,200です。3,200の貸倒引当金を取り消します。貸倒引当金は負債の科目なので、ホームポジションとは反対の右に書きます。相手科目は、貸倒引当金繰入とはしません。これは前期以前のものであって、すでに前期末の連結会計で費用と収益の科目は「利益剰余金（期首）」に振り替えられて（置き換えられて）いるからです。
貸倒引当金 3,200 / 利益剰余金（期首） 3,200
次に当期の連結修正仕訳を書きます。問題文には「当期の個別財務諸表において、P社は売掛金期末残高300,000円に対して毎期4％の貸倒引当金を設定しており、売掛金期末残高のうち100,000円がS社に対するものである」とあるので、このP社のS社に対する売掛金、S社のP社に対する買掛金を相殺消去します。
買掛金 100,000 / 売掛金 100,000
この100,000分の売掛金に設定されている4％の貸倒引当金も相殺消去する必要があります。計算すると4000となります。しかしながら、すでに3,200の分は消去しているので、差額の800を相殺消去します。
貸倒引当金 800 / 貸倒引当金繰入 800
上の太字の3つの仕訳がQ1の解答です。
Q2は、アップストリームで、開始仕訳を必要とする貸倒引当金の調整の問題です。問題文はP社とS社を入れ替えただけです。数字は同じです。
まずは、当期の開始仕訳を書きます。貸倒引当金の計算は、「前期末におけるS社に対する売掛金残高は80,000円」を使います。「毎期4％の貸倒引当金を設定しており」とあるので、80,000×4％＝3,200です。
貸倒引当金 3,200 / 貸倒引当金繰入 3,200
となるはずですが、貸倒引当金繰入は費用の科目なので、利益剰余金（期首）に変更します。
貸倒引当金 3,200 / 利益剰余金（期首） 3,200
アップストリームの場合は、非支配株主持分を考慮します。貸倒引当金に伴い、非支配株主持分が増え、P社としても費用が増えます。3,200の40％である1,280が非支配株主持分です。
非支配株主に帰属する当期純利益 1,280 / 非支配株主持分 1,280
となるはずですが、非支配株主に帰属する当期純利益は費用の科目なので、利益剰余金（期首）に変更します。非支配株主持分は純資産の科目なので、（期首）をつけます。
利益剰余金（期首） 1,280 / 非支配株主持分（期首） 1,280
次に当期の連結修正仕訳を書きます。
まずは売掛金と買掛金の相殺消去をします。
買掛金 100,000 / 売掛金 100,000
売掛金と買掛金の相殺消去にともなって、貸倒引当金の消去も行います。100,000の4％は4,000ですが、3,200はすでに終わっているので、差額の800となります。
貸倒引当金 800 / 貸倒引当金繰入 800
これに伴って、非支配株主持分を増やす仕訳をします。貸倒引当金800の40％は320です。
非支配株主に帰属する当期純利益 320 / 非支配株主持分 320
上の太字の5つの仕訳がQ2の解答です。
この動画と教科書の解説が利益剰余金（期首）に振り替える点において、異なっているのですが、どう考えれば良いのか私にはわかりません。
